Custeio ABC

Fonte: http://www.decisionmaster.net/images/A_DM_ActivityBasedCosting.jpg

Olá, queridos leitores! Hoje daremos continuidade aos Métodos de Custeio, com dedicação exclusiva ao Custeio ABC. O mesmo será trabalhado em duas postagem, essa com uma visão mais teórica e aproxima com uma visão prática.  

Custeio Baseado em Atividades

O Custeio Baseado em Atividades, mais conhecido como ABC (Activity-Based Costing), procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Este custeio pode ser aplicado, também, aos custos diretos, e é recomendável que o seja, principalmente à mão de obra direta; porém não haverá́, diferenças significativas em relação aos chamados “sistemas tradicionais”. A diferença fundamental está no tratamento dado aos custos indiretos. (MARTINS, 2010)

O método ABC parte do princípio de custeio por absorção ideal, pois trabalha com o direcionamento de todos os custos para os produtos, tendo a vi- são dos custos das atividades que não agregam valor. Todas as informações estão baseadas na gestão por processos e aplicação da contabilidade de custos como ferramenta da contabilidade gerencial. Esta metodologia trabalha com direcionamento de todos os custos aos produtos ou serviços inclusive, mensurando a ineficiência fabril que as linhas de produtos estão gerando reflexos nos resultados globais. (FONTOURA, 2013)

“A abordagem baseada em atividades é atraente no ambiente de negócios de hoje por usar mais agrupamentos de custo e medidas exclusivas de atividade para melhor compreender os custos de gerenciar e sustentar a diversidade de produtos.” (GARRISON, 2013)

Para melhor esclarecimento do método ABC, temos as seguintes etapas que foram apresentadas por Thais Lira Figueiredo em seu trabalho de conclusão de curso.

Etapas do método ABC

A aplicação do método ABC é dividido em quatro etapas. A primeira, é identificar as atividades relevantes no processo, em seguida, é feito o direcionamento do MOD e do CIF as atividades, na sequência, os custos das atividades são direcionados aos produtos, obtendo assim o valor dos custos totais de cada produto.

De acordo com Figueiredo (2014), inicialmente, foram identificadas na indústria, as atividades dos departamentos no processo produtivo. Após esta etapa, foram realizados cálculos para atribuição dos custos as atividades, em relação ao MOD foi utilizado o valor total da mão de obra do setor, dividido pela quantidade de funcionários existentes no setor e multiplicado pela quantidade de funcionários necessários para exercer a atividade. Já em relação aos custos indiretos, o valor total foi distribuído em relação a quantidade de máquinas necessárias as atividades de cada setor. Podemos enxergar melhor na tabela 1:

Tabela 1 - Atribuição dos Custos as Atividades (em reais)

ATIVIDADES	MOD	CIF
		Combustí-veis	Depreciação	Diesel p/ Gerador	Energia Elétrica	Gás Natural	Lenha p/ Caldeira	Manuten- ção e Reparo	Serviço Prestado
costurar e revisar as malhas	37.341,38	-	13.547,53	6.518,1	29.724,19	-	-	19.624,66	13.212
anotar os defeitos encontrados	37.341,38	-	-	-	29.724,19	-	-	-	-
purga	47.202,44	2.717,38	50.803,25	6.518,16	23.779,35	-	40.786,75	19.624,66	13.212,31
pré alvejamento	47.202,44	2.717,38	50.803,25	6.518,16	23.779,35	-	40.786,75	19.624,66	13.212,31
alvejamento	47.202,44	2.717,38	50.803,25	6.518,16	23.779,35	-	40.786,75	19.624,66	13.212,31
adicionar corantes as maquinas	23.601,22	2.717,38	50.803,24	6.518,15	23.779,34	-	40.786,74	19.624,65	13.212,30
processo de tingimento em maquinas	23.601,22	2.717,37	50.803,24	6.518,15	23.779,34	-	40.786,74	19.624,65	13.212,30
eliminar o excesso de água das malhas	39.785,94	-	68.584,38	6.518,16	23.779,35	30.311,33	40.786,75	19.624,66	13.212,31
aplicar amaciantes	39.785,94	-	68.584,38	6.518,15	23.779,35	30.311,33	40.786,75	19.624,66	13.212,31
secar as malhas	39.785,94	-	137.168,76	13.036,32	23.779,35	60.622,66	81.573,50	39.249,32	26.424,62
cortar as malhas	25.576,68	-	34.292,19	3.259,08	23.779,34	15.155,67	20.393,38	9.812,33	6.606,16
embalar as malhas	25.576,68	-	34.292,20	3.259,07	23.779,34	15.155,66	20.393,38	9.812,33	6.606,15

  Fonte: Figueiredo, 2014

 Em seguida a obtenção do valor do custo total utilizado em cada atividade, foram atribuídos direcionadores a elas, para que fosse feito o rateio aos produtos. No estudo em questão, o direcionador considerado para as atividades foi o tempo que o produto gastou em cada uma delas.  O total gasto nas atividades de MOD e CIF foi dividido pela quantidade de minutos existentes em 1 ano (60 x 24hs x 365dias = 525.600 minutos/ano), assim obteve-se o valor gasto em 1 minuto de processo, que multiplicado pelo tempo gasto refletiram os valores expressos na tabela 3.

Tabela 2 - Tempo Utilizado por Produto (em minutos)

	Malha 30 light			Malha Listrada			Malha PP
direcionador de atividades (minutos)	vermelho	branco	Pink	esmeralda	turquesa	vermelho	esmeralda	turquesa	vermelho
Tempo de costura e revisões	155	155	155	155	155	155	155	155	155
Tempo para especificação na ordem de produção	1	1	1	1	1	1	1	1	1
Tempo gasto na purga	100	50	100	40	40	40	40	40	40
Tempo utilizado no pré alvejamento	-	20	-	-	-	-	-	-	-
Tempo gasto (alvejamento)	-	25	-	-	-	-	-	-	-
Tempo para adicionar os corantes	40	20	40	20	20	20	20	20	20
tempo gastos nas maquinas	480	140	480	270	270	240	270	270	240
tempo utilizado  para eliminar o excesso	20	20	20	40	40	40	40	40	40
tempo gasto na aplicação de amaciantes	20	20	20	40	40	40	40	40	40
tempo de secagem	150	150	150	45	45	45	45	45	45
tempo para o corte para abrir	-	-	-	45	45	45	45	45	45
tempo gasto para embalagem	1	1	1	1	1	1	1	1	1
TOTAL	967	602	967	657	657	627	657	657	627

  Fonte: Figueiredo, 2014

Tabela 3 - Custo do Produto por Atividade (em reais)

		Malha 30 light			Malha Listrada			Malha PP
DIRECIONADOR DE ATIVIDADES	CUSTO DO MINUTO	vermelho	branco	pink	esmeralda	turquesa	vermelho	esmeralda	turquesa	vermelho
tempo de costura e revisões	0,22825	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38
tempo para especificação na ordem de produção	0,12760	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13
tempo gasto na purga	0,38935	38,94	19,47	38,94	15,57	15,57	15,57	15,57	15,57	15,57
tempo utilizado  para elimar o excesso	0,46157	9,23	9,23	9,23	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46
tempo gasto na aplicação de amaciantes	0,46157	9,23	9,23	9,23	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46
tempo de secagem	0,80221	120,33	120,33	120,33	36,10	36,10	36,10	36,10	36,10	36,10
tempo para o corte para abrir	0,26422	-	-	-	11,89	11,89	11,89	11,89	11,89	11,89
tempo gasto para embalagem	0,26422	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26
TOTAL		392,61	266,67	392,61	236,15	236,15	225,82	236,15	236,15	225,82

Fonte: Figueiredo, 2014

Para completar o valor final dos custos, acrescenta-se o valor do MD consumido por cada produto. No processo em questão a produção foi de 1 lote de cada produto que representa 300 kg, o valor a ser acrescentado de MD a cada produto está descrito na tabela 4:

Tabela 4 - Valor do MD em 1 Lote de Cada Produto

MATERIAIS DIRETOS
PRODUTO	COR	CUSTO MD	PRODUÇÃO (kg)	CUSTO POR KG	CUSTO DE 300 KG (1 LOTE)
MALHA 30 LIGHT	VERMELHO	104.000,00	86.000	1,20930	362,79
	BRANCO	180.000,00	50.400	3,57143	1.071,43
	PINK	39.410,00	54.000	0,72981	218,94
MALHA LISTRADA	ESMERALDA	52.920,00	98.000	0,54000	162,00
	TURQUESA	54.936,00	91.560	0,60000	180,00
	VERMELHO	46.872,00	86.800	0,54000	162,00
MALHA PP	ESMERALDA	75.600,00	140.000	0,54000	162,00
	TURQUESA	78.480,00	130.800	0,60000	180,00
	VERMELHO	69.888,00	124.800	0,56000	168,00
TOTAL		702.106,00	862.360,00	8,89055	2.667,16

Fonte: Figueiredo, 2014

Para chegar ao custo final de cada lote do produto, dividiu-se o valor do custo total pela produção, para obter o valor gasto por kg, depois, foi multiplicado o valor encontrado por 300kg que é o custo da produção em análise, conforme mostrado na tabela.

Em seguida, para obter o custo final do produto, acrescentou-se o valor do MD de cada produto, conforme mostra a tabela 5. Nela vemos também, o valor final de custos consumidos por cada produto que foi a soma de todos os gastos envolvidos no processo produtivo, o MD, MOD e CIF.:

Tabela 5 - Custo Final do Produto

		Malha 30 light			Malha Listrada			Malha PP
DIRECIONADOR DE ATIVIDADES	CUSTO DO MINUTO	vermelho	branco	Pink	esmeralda	turquesa	vermelho	esmeralda	turquesa	vermelho
tempo de costura e revisões	0,22825	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38	35,38
tempo para especificação na ordem de produção	0,12760	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13	0,13
tempo gasto na purga	0,38935	38,94	19,47	38,94	15,57	15,57	15,57	15,57	15,57	15,57
tempo utilizado no pré alvejamento	0,38935	-	7,79	-	-	-	-	-	-	-
tempo gasto (alvejamento)	0,38935	-	9,73	-	-	-	-	-	-	-
tempo para adicionar os corantes	0,34445	13,78	6,89	13,78	6,89	6,89	6,89	6,89	6,89	6,89
tempo gastos nas maquinas	0,34445	165,34	48,22	165,34	93,00	93,00	82,67	93,00	93,00	82,67
tempo utilizado  para elimar o excesso	0,46157	9,23	9,23	9,23	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46
tempo gasto na aplicação de amaciantes	0,46157	9,23	9,23	9,23	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46	18,46
tempo de secagem	0,80221	120,33	120,33	120,33	36,10	36,10	36,10	36,10	36,10	36,10
tempo para o corte para abrir	0,26422	-	-	-	11,89	11,89	11,89	11,89	11,89	11,89
tempo gasto para embalagem	0,26422	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26	0,26
SUBTOTAL		392,61	266,67	392,61	236,15	236,15	225,82	236,15	236,15	225,82
MATERIAIS DIRETOS (MD)		362,79	1.071,43	218,94	162,00	180,00	162,00	162,00	180,00	168,00
TOTAL (CP)		755,40	1.338,09	611,56	398,15	416,15	387,82	398,15	416,15	393,82

  Fonte: Fonte, 2014

O Custeio ABC é rico de informações, por isso apresentaremos um pouco mais em nossa próxima postagem. Devido a essa gama de informações o Custeio ABC está sendo muito utilizado em pesquisas, além de ser uma ótima opção para você que ainda está em dúvida sobre o que falar no seu TCC. Para maiores informações consulte a monografia de Thais Lira Figueiredo que apresenta o Custeio ABC de maneira didática, detalhada e ainda traz exemplos práticos que facilitam o entendimento.

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Referências

FIGUEIREDO, T. L. Aplicação do Custeio ABC para Gerar Informações na Tomada de Decisão: Um Estudo de Caso em Uma Indústria Têxtil na Cidade de João Pessoa. João Pessoa: UFPB, 2014.

FONTOURA, F. Gestão de custos: uma visão integradora e prática dos métodos de custeio. São Paulo: Atlas, 2013. 

GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W.; BREWER, P. C. Contabilidade Gerencial. 14. ed. Porto Alegre: AMGH, 2013.

MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2010.